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    發表于:
    2022-01-03 15:55:53
    分類:
    注冊會計師培訓

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    注會 會計 輔導:第十七章考點(3)

    【例3】 說明專門借款和一般借款利息資本化

    甲公司擬在廠區內建造一幢新廠房,有關資料如下:

    (1)1月1日向銀行專門借款萬元,期限為3年,年利率為6%,每年1月1日付息。

    (2)除專門借款外,甲公司只有一筆其他借款,為甲公司于12月1日借入的長期借款萬元,期限為5年,年利率為8%,每年12月1日付息。

    (3)由于審批、辦手續等原因,廠房于4月1日才開始動工興建。工程款支出情況如下:

    4月1日:萬元;

    6月1日:萬元;

    7月1日:萬元;

    1月1日:萬元;

    4月1日:500萬元;

    7月1日:500萬元。

    工程于9月30日完工,達到預定可使用狀態。其中,由于施工質量問題工程于9月1日~12月31日停工4個月。

    (4)專門借款中未支出部分全部存入銀行,假定月利率為0.25%。假定全年按照360天算,每月按照30天算。

    根據上述資料,有關利息資本化金額的計算和利息賬務處理如下:

    (1)的利息處理

    ①確定資本化期間

    資本化起點為4月1日,停止資本化時點為9月30日;其中,9月1日~12月31日因暫停資本化4個月。

    ②專門借款應付利息(利息費用)=本金×年利率6%=300(萬元)

    計算專門借款應予資本化的利息金額:

    4月~8月專門借款發生的利息費用=本金×日利率6%/360×期限150=125(萬元)

    專門借款轉存入銀行取得的利息收入=×0.25%×3+×0.25%×2+×0.25%×1=57.5(萬元)。其中在資本化期間內取得的利息收入=×0.25%×2+×0.25%×1=20(萬元)。

    甲公司在應予資本化的專門借款利息金額=資本化期間利息費用125-資本化期間利息收入20=105(萬元)。專門借款利息賬務處理如下:

    借:在建工程 125

    財務費用 175

    貸:應付利息 300

    借:銀行存款 57.5

    貸:在建工程 20

    財務費用 37.5

    ③一般借款應付利息(利息費用)=本金×年利率8%=480(萬元)

    計算一般借款應予資本化的利息金額:

    工程占用了一般借款資金的資產支出加權平均數=×60/360=166.67(萬元)

    (注:7月1日累計支出萬元,專門借款為萬元,故占用一般借款萬元;7月1日-8月末資本化期間為60天)

    一般借款應予資本化的利息金額=累計支出支出加權平均數166.67×資本化率8%=13.33(萬元)

    應當計入當期損益的一般借款利息金額=480-13.33=466.67(萬元)。一般借款賬務處理如下:

    借:在建工程 13.33

    財務費用 466.67

    貸:應付利息 480

    (2)的利息處理

    ①專門借款應付利息(利息費用)=×6%=300(萬元)

    計算專門借款應予資本化的利息金額:

    應予資本化的專門借款利息金額=×6%×270/360=225(萬元)。專門借款利息會計處理如下:

    借:在建工程 225

    財務費用 75

    貸:應付利息 300

    ②一般借款應付利息(利息費用)=×8%=480(萬元)

    計算一般借款應予資本化的利息金額:

    工程占用了一般借款資金的資產支出加權平均數=×270/360+500×180/360+500×90/360=(萬元)

    一般借款應予資本化的利息金額=累計資產支出加權平均數×資本化率8%=150(萬元)

    應當計入當期損益的一般借款利息金額=480-150=330(萬元)

    借:在建工程 150

    財務費用 330

    貸:應付利息 480

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