• 注冊會計師有用的網絡課程

    發表于:
    2022-01-03 15:53:17
    分類:
    注冊會計師培訓

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    注會《稅法》輔導:幾種特殊經營行為(2)

    二、營業稅與增值稅征稅范圍劃分

    (一)建筑業務征稅問題

    ①基本建設單位和從事建筑安裝業務的企業附設的工廠、車間生產的水泥預制構件、其他構件或建筑材料,用于本單位或本企業的建筑工程的,應在移送使用時征收增值稅。②但對其在建筑現場制造的預制構件,凡直接用于本單位或本企業建筑工程的,征收營業稅,不征收增值稅。

    (二)郵電業務征稅問題

    (1)集郵商品的生產征收增值稅。郵政部門銷售集郵商品,應當征收營業稅,郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品,征收增值稅。

    (2)郵政部門發行報刊,征收營業稅;其他單位和個人發行報刊,征收增值稅。

    (3)電信單位自己銷售無線尋呼機、移動電話,并為客戶提供有關的電信勞務服務的,征收營業稅;對單純銷售無線尋呼機、移動電話等不提供有關的電信勞務服務的,征收增值稅。

    【經典例題】某電信局5月取得話費收入60萬元,電話機安裝收入10萬元,出售移動電話收入30萬元;銷售上網卡收入10萬元,代辦電信工程收入30萬元。計算其應納營業稅。

    答案:

    (1)話費、話機安裝、售上網卡應繳納郵電通信業營業稅;出售移動電話屬于混合銷售,按其主業性質應繳納郵電通信業營業稅。(60+10+30+10)×3%=3.3(萬元)

    (2)代辦電信工程收入屬于建筑業中“其他工程作業”中的項目,應按建筑業繳納營業稅。 30×3%=0.9(萬元)

    (3)共繳納營業稅=3.3+0.9=4.2(萬元)

    (三)服務業務征稅問題

    1.代購代銷

    (1)代購貨物:

    ①同時具備三個條件:受托方收取的手續費,按服務業稅目計算繳納營業稅。

    第一,受托方不墊付資金;

    第二,銷貨方將發票開具給委托方,并由受托方將該項發票轉交給委托方;

    第三,受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額與委托方結算貨款,并另外收取手續費。

    ②不同時具備上述三個條件:受托方收取的手續費,屬增值稅價外費用,應并入銷售額計算繳納增值稅。

    【經典例題】甲企業(增值稅一般納稅人)受乙企業委托從丙企業代購一批原材料。丙企業給甲企業開具的增值稅專用發票上注明金額100 000元,增值稅17 000元。甲企業按原價開給乙企業增值稅普通發票,取得含稅銷售額117 000元;另向乙企業收取手續費10 000元,未開具任何發票。對于上述業務,甲企業應繳納()。

    A.增值稅1 452.99元

    B.增值稅1 700元

    C.營業稅500元

    D.營業稅6 350元

    『正確答案』A

    『答案解析』本題丙企業將發票開具給甲企業,不符合代購的有關規定,應按照甲企業的正常購銷處理,甲企業應繳納增值稅=(00+0)÷(1+17%)×17%-0=.99(元)

    (2)代銷貨物:

    ①就銷售代銷貨物而言,屬增值稅征稅范圍。

    ②就受托方提供代理勞務取得的報酬,如代理手續費,屬營業稅征收范圍,應按服務業稅目征收營業稅。

    2.其他與增值稅的劃分問題

    某照相館在照結婚紀念照的同時,附帶也提供鏡框、相冊等貨物,此種混合銷售行為,應按其他服務業征收營業稅。

    3.燃氣公司和生產、銷售貨物或提供增值稅應稅勞務的單位,在銷售貨物或提供增值稅應稅勞務時,代有關部門向購買方收取的集資費、手續費、代收款等,屬于增值稅價外收費,應征收增值稅,不征收營業稅。

    4.隨汽車銷售提供有汽車按揭服務和代辦服務業務征收增值稅,單獨提供按揭、代辦服務業務并不銷售汽車的,應征收營業稅。

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